Ordonanța de Guvern (O.U.G.) nr. 3/2018 privind unele măsuri fiscal bugetare a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 125 din 08 februarie 2018.
Ordonanţa a fost adoptată în vederea stabilirii următoarelor două facilităţi fiscale:
I. Asigurarea angajaţilor care beneficiază de scutire de la plata impozitului pe venit că salariile nete nu le vor fi diminuate începând cu 1 Ianuarie 2018, astfel cum rezultă din aplicarea prevederilor O.U.G. 79/2017 pentru modificarea şi completarea Codului Fiscal;
II. Asigurarea angajaţilor part-time, ale căror salarii brute sunt mai mici decât salariu minim brut stabilit prin lege, că salariile nete nu le vor fi diminuate prin aplicarea contribuţiilor de asigurări sociale obligatorii.
I. Prima facilitate fiscală prevăzută în O.U.G. 3/2018 se aplică persoanelor fizice care realizează venituri din salarii şi asimiliate salariilor, care sunt scutite de la plata impozitului pe venit, respectiv:
• Persoane fizice cu handicap grav sau accentuat ;
• Persoane fizice care desfăşoară activităţi de creare de programe pentru calculator, astfel cum acestea sunt definite de legislaţia specifică;
• Persoane fizice care desfăşoară activitate de cercetare-dezvoltare şi inovare, conform legislaţiei specifice ;
• Persoanele fizice care desfăşoară activităţi cu caracter sezonier.
Pentru a putea beneficia de prima măsură fiscală menţionată, respectivele persoane fizice trebuie să îndeplinească următoarele condiţii cumulative:
1. Să deţină un contract individual de muncă / contract de detaşare în derulare la data de 31 decembrie 2017 ;
2. Să se încadreze, potrivit legislaţiei specifice, în una dintre cele patru categorii de persoane menţionate mai sus ;
3. Să beneficieze de o majorare a salariului brut de cel puţin 20% faţă de nivelul celui din luna decembrie 2017.
Prin aplicarea dispoziţiilor O.U.G. 3/2018, salariile nete ale angajaţilor scutiţi de la plata impozitului pe venit ar trebui să rămână la acelaşi nivel din luna decembrie 2017, având în vedere că, potrivit dispoziţiilor ordonanţei, plătitorii de venit au obligaţia calculării, reţinerii la sursă şi plății contribuţiei de asigurări sociale de sănătate « CASS » către bugetul de stat, utilizând următoarea formulă:
CASS reținută = Venit brut 2018 – Contribuţia de asigurări sociale « CAS » datorată în 2018 – Salariu net decembrie 2017
Atenţie! Salariu net decembrie 2017 = Salariul net, determinat prin deducerea din salariul brut a contribuţiilor sociale individuale obligatorii, potrivit legii, în luna decembrie 2017 (16.5%), corespunzător salariului brut prevăzut în contractul individual de muncă, aflat în derulare la data de 31 decembrie 2017. Acesta reprezintă de fapt baza impozabilă a salariului, utilizată pentru calculul impozitului pe venit.
Practic, formula de calcul atestă următoarele:
• Se vor păstra salariile nete ale angajaţilor scutiţi de impozit pe venit la nivelul salariilor nete din decembrie 2017, pentru aceleaşi costuri ale angajatorului ;
• CASS (Contribuţia de Asigurări Sociale de Sănătate) – o parte din sumă va fi suportată de bugetul de stat, iar salariatul va plăti numai suma rezultată din formula de calcul de mai sus;
• CAS (Contribuţia de Asigurări Sociale) – calculul rămâne acelaşi ca şi până în prezent, respectiv 25% aplicat la venitul impozabil al angajatului, fără a exista un plafon în acest sens ;
• Referinţa pentru calcularea contribuţiei de asigurări de sănătate este de fapt baza impozabilă a salariului din decembrie 2017.
Este important de reţinut că aceste măsuri fiscale nu se aplică:
a) personalului din sectorul bugetar plătit din bugetul general consolidat al statului, prevăzut în legislaţia specifică ;
b) în situaţiile în care, potrivit acordului de voinţă al părţilor în anul 2018, nivelul salariului brut lunar este diminuat sub nivelul salariului rezultat din majorarea cu 20% a salariului aferent lunii decembrie 2017 (ex: în luna decembrie salariul brut = 1000 lei, majorat ulterior cu 20% = 1200 lei; astfel, dacă înţelegerea părţilor în 2018 este că salariul să fie diminuat sub 1200 lei, prevederile O.U.G. 3/2018 nu mai sunt aplicabile);
c) pentru perioada în care contractul individual de muncă este suspendat potrivit legii.
Valoarea reprezentând diferenţa pozitivă dintre contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorate conform Codului Fiscal (i.e. 10%) şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate reţinută conform formulei de mai sus se stabileşte de către angajator/plătitor şi se evidenţiază distinct ca suma dedusă în Declaraţia 112 privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitul pe venit şi evidența nominală a persoanelor asigurate.
II. A doua facilitate fiscală este aplicabilă persoanelor fizice care obţin venituri din salarii sau asimilate salariilor, în baza unui contract individual de muncă cu normă întreagă sau cu timp parţial, pentru care nivelul contribuţiei de asigurări sociale « CAS » datorată nu poate fi mai mic decât nivelul CAS aferentă salariului de bază minim brut pe ţara în vigoare în lună pentru care se datorează CAS ; pentru aceştia, diferenţa până la nivelul CAS aferentă salariului minim brut pe ţara se plăteşte de către angajator/plătitorul de venit, în numele angajatului.
Prezenta ordonanţă are aplicabilitate temporară, până la 31 Decembrie 2018.
Ordonanţa a fost adoptată în vederea stabilirii următoarelor două facilităţi fiscale:
I. Asigurarea angajaţilor care beneficiază de scutire de la plata impozitului pe venit că salariile nete nu le vor fi diminuate începând cu 1 Ianuarie 2018, astfel cum rezultă din aplicarea prevederilor O.U.G. 79/2017 pentru modificarea şi completarea Codului Fiscal;
II. Asigurarea angajaţilor part-time, ale căror salarii brute sunt mai mici decât salariu minim brut stabilit prin lege, că salariile nete nu le vor fi diminuate prin aplicarea contribuţiilor de asigurări sociale obligatorii.
I. Prima facilitate fiscală prevăzută în O.U.G. 3/2018 se aplică persoanelor fizice care realizează venituri din salarii şi asimiliate salariilor, care sunt scutite de la plata impozitului pe venit, respectiv:
• Persoane fizice cu handicap grav sau accentuat ;
• Persoane fizice care desfăşoară activităţi de creare de programe pentru calculator, astfel cum acestea sunt definite de legislaţia specifică;
• Persoane fizice care desfăşoară activitate de cercetare-dezvoltare şi inovare, conform legislaţiei specifice ;
• Persoanele fizice care desfăşoară activităţi cu caracter sezonier.
Pentru a putea beneficia de prima măsură fiscală menţionată, respectivele persoane fizice trebuie să îndeplinească următoarele condiţii cumulative:
1. Să deţină un contract individual de muncă / contract de detaşare în derulare la data de 31 decembrie 2017 ;
2. Să se încadreze, potrivit legislaţiei specifice, în una dintre cele patru categorii de persoane menţionate mai sus ;
3. Să beneficieze de o majorare a salariului brut de cel puţin 20% faţă de nivelul celui din luna decembrie 2017.
Prin aplicarea dispoziţiilor O.U.G. 3/2018, salariile nete ale angajaţilor scutiţi de la plata impozitului pe venit ar trebui să rămână la acelaşi nivel din luna decembrie 2017, având în vedere că, potrivit dispoziţiilor ordonanţei, plătitorii de venit au obligaţia calculării, reţinerii la sursă şi plății contribuţiei de asigurări sociale de sănătate « CASS » către bugetul de stat, utilizând următoarea formulă:
CASS reținută = Venit brut 2018 – Contribuţia de asigurări sociale « CAS » datorată în 2018 – Salariu net decembrie 2017
Atenţie! Salariu net decembrie 2017 = Salariul net, determinat prin deducerea din salariul brut a contribuţiilor sociale individuale obligatorii, potrivit legii, în luna decembrie 2017 (16.5%), corespunzător salariului brut prevăzut în contractul individual de muncă, aflat în derulare la data de 31 decembrie 2017. Acesta reprezintă de fapt baza impozabilă a salariului, utilizată pentru calculul impozitului pe venit.
Practic, formula de calcul atestă următoarele:
• Se vor păstra salariile nete ale angajaţilor scutiţi de impozit pe venit la nivelul salariilor nete din decembrie 2017, pentru aceleaşi costuri ale angajatorului ;
• CASS (Contribuţia de Asigurări Sociale de Sănătate) – o parte din sumă va fi suportată de bugetul de stat, iar salariatul va plăti numai suma rezultată din formula de calcul de mai sus;
• CAS (Contribuţia de Asigurări Sociale) – calculul rămâne acelaşi ca şi până în prezent, respectiv 25% aplicat la venitul impozabil al angajatului, fără a exista un plafon în acest sens ;
• Referinţa pentru calcularea contribuţiei de asigurări de sănătate este de fapt baza impozabilă a salariului din decembrie 2017.
Este important de reţinut că aceste măsuri fiscale nu se aplică:
a) personalului din sectorul bugetar plătit din bugetul general consolidat al statului, prevăzut în legislaţia specifică ;
b) în situaţiile în care, potrivit acordului de voinţă al părţilor în anul 2018, nivelul salariului brut lunar este diminuat sub nivelul salariului rezultat din majorarea cu 20% a salariului aferent lunii decembrie 2017 (ex: în luna decembrie salariul brut = 1000 lei, majorat ulterior cu 20% = 1200 lei; astfel, dacă înţelegerea părţilor în 2018 este că salariul să fie diminuat sub 1200 lei, prevederile O.U.G. 3/2018 nu mai sunt aplicabile);
c) pentru perioada în care contractul individual de muncă este suspendat potrivit legii.
Valoarea reprezentând diferenţa pozitivă dintre contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorate conform Codului Fiscal (i.e. 10%) şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate reţinută conform formulei de mai sus se stabileşte de către angajator/plătitor şi se evidenţiază distinct ca suma dedusă în Declaraţia 112 privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitul pe venit şi evidența nominală a persoanelor asigurate.
II. A doua facilitate fiscală este aplicabilă persoanelor fizice care obţin venituri din salarii sau asimilate salariilor, în baza unui contract individual de muncă cu normă întreagă sau cu timp parţial, pentru care nivelul contribuţiei de asigurări sociale « CAS » datorată nu poate fi mai mic decât nivelul CAS aferentă salariului de bază minim brut pe ţara în vigoare în lună pentru care se datorează CAS ; pentru aceştia, diferenţa până la nivelul CAS aferentă salariului minim brut pe ţara se plăteşte de către angajator/plătitorul de venit, în numele angajatului.
Prezenta ordonanţă are aplicabilitate temporară, până la 31 Decembrie 2018.
Any presented information is general and is not meant to address the specific conditions of a particular individual or legal person. Although we try to provide accurate and up-to-date information, there is no warranty that such information is accurate at the time of its receipt or that it continues to be accurate. No action should be taken based on this information without relevant professional assistance following a careful examination of the circumstances that are typical of a particular state of affairs.
