En el Boletín Oficial nº. 1269 de 21 de diciembre de 2020, fue publicada la Ley nº. 296/2020 por la que se modifica y completa la Ley nº. 227/2015 sobre el Código Fiscal - Parlamento de Rumanía.

Presentamos las principales modificaciones según a continuación se indica.

1. 1. Impuesto sobre Sociedades




• ◘    Consolidación fiscal en el ámbito del impuesto sobre Sociedades:




•     ○    El sistema de consolidación fiscal es opcional, con un período de aplicación de 5 ejercicios fiscales contados a partir del primer ejercicio de la aplicación del sistema de consolidación fiscal hasta la supresión del mismo;


•     ○    Para la constitución del grupo fiscal, los miembros deberán cumplir acumulativamente las siguientes condiciones:


•         •    tenencia directa / indirecta de al menos el 75% del valor/número de participaciones / derechos de voto durante un período ininterrumpido de un año, anterior al comienzo del período de consolidación fiscal,


•         •    los miembros del grupo deben ser pagadores del impuesto sobre Sociedades, quienes aplican el mismo sistema de declaración y pago,


•         •    los miembros del grupo deben tener el mismo ejercicio fiscal,


•         •    los miembros del grupo no deben pertenecer a otro grupo fiscal en lo relativo al impuesto sobre Sociedades,


•         •    los miembros del grupo no pueden ser pagadores del impuesto sobre la renta de las microempresas, (6) los miembros del grupo no aplican el régimen especial para los contribuyentes que realizan actividades de clubes nocturnos,


•         •    los miembros del grupo no se encuentran en el procedimiento de disolución/liquidación;




•     ○    La solicitud deberá presentarse al menos 60 días antes del inicio del período para el que se solicita la aplicación de la consolidación fiscal. El sistema de consolidación fiscal en materia de impuesto sobre Sociedades se aplica a partir del ejercicio fiscal siguiente a la presentación de la solicitud. Por lo tanto, el primer ejercicio fiscal de aplicación del sistema de consolidación fiscal es el 2022.


•     ○    Cada miembro del grupo realiza su propio cálculo del impuesto sobre Sociedades y lo envía al contribuyente encargado antes del día 25 del mes siguiente al cierre de los trimestres I-III. En cuanto a la finalización del cálculo anual, este mismo se envía antes de la fecha límite para la presentación de la declaración del impuesto sobre Sociedades.


•     ○    La finalización y el pago del impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio fiscal de referencia se realizan por la persona jurídica encargada hasta el plazo de presentación de la declaración del impuesto sobre Sociedades.


•     ○    Asimismo, la obligación de preparar el expediente de precios de transferencia seguirá siendo responsabilidad de cada miembro del grupo fiscal.




• ◘    Beneficios reinvertidos. Se introducen modificaciones sobre la aplicación de la facilidad de exención para los beneficios reinvertidos. Según las modificaciones, la exención se aplica dentro del límite del impuesto sobre Sociedades calculado de forma acumulada desde el inicio del ejercicio hasta el trimestre de puesta en servicio de los activos o hasta finales del ejercicio de referencia para las empresas que aplican el sistema de declaración anual del impuesto sobre Sociedades (anteriormente, dentro del límite del impuesto sobre Sociedades adeudado en el período fiscal de referencia). Asimismo, la facilidad relativa a los beneficios reinvertidos no se puede aplicar a las cajas registradoras para las que los contribuyentes ya hayan aplicado las facilidades introducidas por la Ley nº. 153/2020.


• ◘    Los gastos que representen la amortización de las cajas registradoras electrónicas fiscales para los que se aplican las disposiciones introducidas por la Ley nº. 153/2020 son gastos no deducibles al calcular el resultado fiscal.


• ◘    Los gastos en que incurra el empleador relacionados con la actividad de teletrabajo para los empleados que realicen la actividad en este régimen se considerarán deducibles al calcular el resultado fiscal.


• ◘    Los gastos con los beneficios otorgados a los empleados como instrumentos de capitales con liquidación en acciones se considerarán gastos no deducibles, puesto que los mismos representan elementos similares a los gastos en el momento del otorgamiento efectivo de los beneficios.


• ◘    Se elimina el límite de deducibilidad del 30% en caso de ajustes por la depreciación de las cuentas por cobrar no cobradas.


• ◘    Se introducen nuevas disposiciones sobre el tratamiento fiscal de los contratos de arrendamiento para los contribuyentes que aplican normas internacionales de información financiera.


• ◘    Las pérdidas fiscales registradas por un contribuyente pagador de impuesto micro absorbido (correspondiente al período de aplicación del impuesto sobre Sociedades) pueden ser asumidas por el contribuyente absorbente como resultado de unas operaciones de fusión, división, segregación, dentro de los 7 años. Asimismo, se introducen disposiciones sobre la aplicabilidad de estas normas incluso por parte de los contribuyentes que asumieron, en un período anterior cuando eran pagadores de impuesto, micro pérdidas fiscales no vencidas por parte de los pagadores de impuesto sobre Sociedades / micro.




2. 2. Redefinición del concepto Lugar de la dirección efectiva





La definición del lugar de la dirección efectiva se modifica en el sentido de que se considerará que una persona jurídica extranjera tiene el lugar de la dirección efectiva en Rumanía y, por tanto, es contribuyente en el ámbito del impuesto sobre Sociedades, si realiza operaciones correspondientes a unos fines económicos, reales y sustanciales y cuando se cumple al menos una de las siguientes condiciones:





• ◘    Las decisiones económico-estratégicas necesarias para la dirección de la actividad de la persona jurídica extranjera en su conjunto se toman desde Rumanía por los directores ejecutivos/miembros del consejo de administración; o


• ◘    Al menos el 50% de los directores ejecutivos/miembros del consejo de administración de la persona jurídica extranjera son residentes.





A este respecto, fue introducido un procedimiento específico para establecer la residencia fiscal basado en el lugar de la dirección efectiva. La persona jurídica presentará ante el órgano fiscal central competente el „Cuestionario para establecer la residencia fiscal de la persona jurídica extranjera según el lugar de la dirección efectiva en Rumanía” acompañado de una serie de documentos acreditativos. El órgano fiscal analizará la documentación y establecerá si la persona jurídica extranjera conserva la residencia del Estado extranjero o se convierte en una persona jurídica extranjera residente en Rumanía.




Las personas jurídicas extranjeras registradas con el lugar de la dirección efectiva en Rumanía hasta el 31 de diciembre de 2020, inclusive, tienen la obligación de presentar el cuestionario acompañado de los documentos acreditativos ante el órgano fiscal competente hasta el 30 de junio de 2021 para establecer la residencia fiscal de acuerdo con los nuevos criterios.





3. 3. Impuesto sobre la renta de la microempresa





Puntualizaciones:



• ◘    Los ingresos procedentes de los dividendos recibidos de una persona jurídica rumana quedan excluidos de la base imponible;


• ◘    Las microempresas aplicarán el tipo del 1% o 3% según el número de empleados, eliminándose las excepciones.




4. 4. Impuesto sobre la renta





Modificaciones con respecto al momento de imposición de las personas físicas que se convierten en residentes fiscales en Rumanía





• ◘    Una persona física no residente cuya presencia en Rumanía exceda un período o varios períodos de 183 días durante cualquier intervalo de 12 meses consecutivos, que finaliza en el año natural, está sujeta al impuesto sobre la renta para aquellos ingresos obtenidos de cualquier fuente, tanto de Rumanía, así como fuera de Rumanía y deberá impuestos desde el primer día de llegada a Rumanía


• ◘    Una persona física que se convierte en residente fiscal en Rumanía como resultado de establecer que el centro de intereses vitales se encuentra en Rumanía, deberá impuestos a partir del primer día en que declare que el centro de intereses vitales está en Rumanía.





Ingresos salariales y asimilados a salarios






En el ámbito del impuesto sobre los ingresos salariales y asimilados a salarios, se realizan las siguientes modificaciones notables:





• ◘    Se especifica expresamente que las ventajas que reciben los empleados de terceros como consecuencia de una relación contractual entre las partes son imponibles en el cálculo del impuesto sobre la renta, y la obligación de calcular, retener, pagar y declarar el impuesto le corresponde según a continuación se indica:


•     ○    al empleador residente fiscal rumano, cuando las ventajas en dinero y/o en especie sean otorgadas por entidades distintas del empleador y el pago se realice a través del empleador;


•     ○    a los pagadores de rentas residentes fiscales rumanos, cuando las ventajas en dinero y/o en especie sean otorgadas por entidades distintas del empleador, excepto el caso de las personas físicas que obtengan en Rumanía ingresos salariales y asimilados a salarios como resultado de los contratos de trabajo celebrados con empleadores que no tienen domicilio social, sede permanente ni delegación en Rumanía. En este último caso, la obligación le corresponde a la contribuyente persona física o al empleador rumano, por opción.


• ◘    En la categoría de ingresos no imponibles se incluyen:


•     ○    El importe de los servicios turísticos y/o de tratamiento, incluido el transporte, concedidos por el empleador durante el período de las vacaciones a los empleados y sus miembros de la familia no está sujeto a impuestos, de forma anual, hasta el nivel de un salario medio bruto (5.429 RON en el 2020);


•     ○    Las ayudas para la adopción;


•     ○    Los montos concedidos a los empleados que desarrollan actividades de teletrabajo para sostener los gastos de servicios públicos en el lugar donde trabajan los empleados, tales como la electricidad, la calefacción, el agua y el internet, así como la compra de mobiliario y equipo de oficina, dentro de los límites establecidos por el empleador mediante el contrato de trabajo o el reglamento interno, dentro de un límite máximo mensual de 400 lei correspondiente al número de días del mes en que la persona física realiza la actividad de teletrabajo. Las cantidades se otorgarán sin necesidad de presentar documentos justificantes;


•     ○    Las ventajas en forma de uso personal de los vehículos que no se utilizan exclusivamente con fines de actividad económica, que se encuentran en propiedad o uso de las personas jurídicas que aplican el régimen de tributación de microempresas o el impuesto específico para determinadas actividades.


•     ○    Las ventajas en especie concedidas durante el período de alerta a las personas físicas por el empleador/pagador a las personas que ejercen su trabajo en confinamiento preventivo o áreas donde personas del exterior no tienen acceso;


•     ○    La cobertura de los costes de las pruebas epidemiológicas y/o la vacunación de los empleados para prevenir la propagación de enfermedades que ponen en peligro la salud de los empleados y la salud pública.





Ingresos procedentes de la transferencia del uso de los bienes





• ◘    Se introducen modificaciones en cuanto a la calificación de los ingresos procedentes del alquiler para fines turísticos de las habitaciones de propiedad personal.


• ◘    El alquiler con fines turísticos por parte de los propietarios de las habitaciones que forman parte de las viviendas de propiedad personal, distintas de las que constituyan estructuras de acogida turística, según la legislación específica, representa el ofrecimiento de la posibilidad de estancia por un período mínimo de 24 horas y máximo de 30 días en un año natural para cualquier persona que viaje con fines turísticos fuera de su entorno habitual de vida.


• ◘    Los ingresos obtenidos del alquiler para fines turísticos de un número de habitaciones comprendido entre una y 5 habitaciones inclusive, durante un ejercicio fiscal, se determinan sobre la base del umbral de ingresos anuales. El umbral se establece en función de la localidad donde se encuentra la finca y de la ubicación de la vivienda. Además, estos umbrales se ajustan también en función de criterios como la existencia de los medios de transporte público, los materiales de construcción utilizados para la vivienda etc. El nivel de los umbrales de ingresos anuales se establecerá sobre la base de estos criterios por orden del Ministerio de Economía, Energía y Entorno Empresarial - Turismo. El Ministerio de Economía, Energía y Entorno Empresarial - Turismo transmitirá anualmente esta información a la Agencia Tributaria Nacional.


• ◘    En caso de exceder 5 habitaciones en alquiler durante el ejercicio fiscal, a partir del siguiente ejercicio fiscal, la determinación de la renta neta se realiza en sistema real.


• ◘    Asimismo, en cuanto a la determinación del impuesto sobre la renta de la transferencia del uso de los bienes, si la renta se establece en moneda extranjera, la renta bruta anual se determina sobre la base de la renta mensual multiplicada por el tipo de cambio medio anual comunicado por el BNR (Banco Nacional de Rumanía) para ese año.





Ingresos procedentes de otras fuentes






En el marco de los ingresos procedentes de otras fuentes se añaden expresamente los vales en forma de tickets regalo concedidos sobre la base de los registros nominales de otras categorías de beneficiarios (distintos de aquellos del ámbito de una relación generadora de salarios) para las campañas de marketing, estudios de mercado, promoción en mercados existentes o nuevos, protocolo, promoción y publicidad. Los registros nominales deben incluir al menos información sobre el nombre, los apellidos, el código numérico personal/número de identificación fiscal del beneficiario y el valor de los tickets concedidos a cada beneficiario, de forma mensual.






La renta obtenida en el extranjero





• ◘    La renta obtenida en el extranjero está sujeta a tributación mediante la aplicación de los tipos impositivos sobre la base de cálculo determinados de acuerdo con las reglas propias de cada categoría de renta, según su naturaleza. Como excepción, en caso de que la renta neta anual en Rumanía se determine sobre la base del umbral de renta, para la renta obtenida en el extranjero de la misma naturaleza de la obtenida en Rumanía, la renta neta anual obtenida en el Estado extranjero se determinará de conformidad con las reglas previstas para el sistema real o se referirá a la renta bruta obtenida en el Estado extranjero, según sea el caso.




5. 5. Nuevos plazos




• ◘    El plazo para la presentación de la Declaración Única se amplía oficialmente del 15 de marzo al 25 de mayo del año siguiente.


• ◘    El plazo para la presentación del Formulario 205 - Declaración informativa sobre la retención de impuestos en origen, renta procedente de los juegos de azar y ganancias/pérdidas procedents de inversiones, para los beneficiarios de renta - se modifica del 31 de enero del año siguiente al último día de febrero del año siguiente.


• ◘    El plazo para la presentación del Formulario 230 „Solicitud sobre el destino de la cantidad que representa hasta el 3.5% del impuesto anual adeudado” se modifica al 25 de mayo, inclusive.




6. 6. Cotizaciones a la seguridad social




• ◘    En primer lugar, en el ámbito de las cotizaciones a la seguridad social, las modificaciones apuntan la alineación de las disposiciones recientemente introducidas en el ámbito del impuesto sobre la renta. Concretamente, las ventajas no imponibles recientemente introducidas y detalladas anteriormente tienen el mismo tratamiento fiscal incluso en el ámbito de las cotizaciones a la seguridad social.


• ◘    Se establecen nuevas normas sobre la obligación de declarar y pagar las cotizaciones a la seguridad social para las ventajas recibidas por los empleados de terceros de conformidad con la legislación europea en el ámbito de la seguridad social y de los convenios de seguridad social.


• ◘    Se introduce una nueva disposición sobre las personas físicas que obtienen de varios pagadores rentas procedentes de los derechos de propiedad intelectual o en virtud de los contratos de actividad deportiva por debajo del nivel de 12 salarios mínimos brutos a nivel de país, pero que acumulativamente superen el nivel de 12 salarios mínimos brutos a nivel de país, que han presentado la declaración única de impuesto sobre la renta y cotizaciones a la seguridad social adeudadas por las personas físicas, y durante el año celebran con un pagador de ingresos un contrato cuyo valor se encuentra por encima del límite máximo de 12 salarios mínimos brutos a nivel de país. Para estos contribuyentes no se aplicará la retención de la cotización en origen, sino se aplicará el sistema de tributación mediante autoimposición y la determinación se hará a través de la Declaración Única.


• ◘    Las personas físicas que obtengan ingresos de actividades independientes y derechos de autor por los que adeudan la cotización a la seguridad social / sanidad y que durante el ejercicio fiscal pertenezcan a la categoría de personas exentas del pago de la cotización tienen la obligación de declarar y presentar la declaración única en el plazo de 30 días siguientes a la fecha del evento; además, volverán a calcular y pagar la cotización adeudada correspondiente al límite máximo recalculado.




7. 7. Impuesto sobre la renta obtenida en Rumanía por los no residentes





Tipo impositivo






A las personas físicas residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o en un Estado con el que Rumanía haya celebrado un convenio para evitar la doble imposición se les deducirá un impuesto del 10% para las rentas obtenidas en Rumanía, tales como: intereses, regalías, comisiones, actividades deportivas y de entretenimiento realizadas en Rumanía, servicios de gestión o asesoramiento, servicios prestados en Rumanía. Se aplicará el mismo tipo impositivo también en el caso de las rentas obtenidas por los artistas o deportistas, personas físicas residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o en un Estado con el que Rumanía haya celebrado un convenio para evitar la doble imposición.






Rentas no imponibles en Rumanía obtenidas por los no residentes






Se añade a la lista de rentas no imponibles las siguientes:





• ◘    Las transferencias de propiedad sobre los valores mobiliarios en el momento de la transferencia como resultado del préstamo de valores mobiliarios;


• ◘    Las transferencias de propiedad sobre los valores mobiliarios en el momento del establecimiento de garantías en relación con el préstamo de valores mobiliarios.





Corroboración de las disposiciones del Código Fiscal con las de los convenios para evitar la doble imposición y de la legislación de la Unión Europea





• ◘    Se proporcionan aclaraciones sobre la forma del certificado de residencia, más precisamente el mismo se presentará en original o copia legalizada acompañado de una traducción jurada al rumano. Si la autoridad extranjera competente emite el certificado de residencia fiscal en formato electrónico o en línea, éste representa el original del certificado de residencia fiscal tomado en cuenta para la aplicación del convenio.





Los plazos para la presentación de la información y de la declaración informativa sobre las ganancias/pérdidas totales, por parte de los intermediarios a través de los cuales las personas físicas no residentes obtienen rentas de la transferencia de valores emitidos por residentes rumanos se extienden desde el 31 de enero inclusive hasta el último día del mes de febrero inclusive del año corriente para el año anterior. Asimismo, se aplicará el mismo plazo para la declaración anual sobre la retención en origen.





8. 8. Impuesto sobre el valor añadido





Puntualizaciones:





• ◘    La transferencia del derecho de propiedad sobre un bien inmueble de un sujeto pasivo a una institución pública, con el fin de liquidar una deuda tributaria pendiente, no constituye entrega de bienes;


• ◘    Se incrementa el límite máximo del volumen de negocios para la aplicabilidad del sistema de IVA en la recaudación, alcanzando el valor de 4.500.000 lei;


• ◘    Se otorga el derecho de ajuste de la base imponible en el caso de las cuentas por cobrar no cobradas de personas físicas dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de vencimiento establecida por las partes, o en su defecto, a la fecha de emisión de la factura (excepto personas afiliadas).



El período durante el cual se puede realizar el ajuste es de 5 años posteriores a:



•     ○    la fecha del 1 de enero del año siguiente a aquél en que se produjo la fecha de vencimiento establecida por las partes o, en su defecto,


•     ○    al año siguiente a aquél en el que se emitió la factura.



Asimismo, las condiciones que deben cumplirse para que se brinde la posibilidad de ajuste son:



•     ○    comprobar que se han tomado medidas comerciales para la recuperación de las cuentas por cobrar de hasta 1.000 lei, inclusive, o


•     ○    comprobar que se han iniciado acciones judiciales para la recuperación de las cuentas por cobrar superiores a 1.000 lei.


• ◘    El límite de valor para la aplicación del tipo de IVA del 5% para la entrega de viviendas con una superficie útil máxima de 120 m2 se modifica en el sentido de mencionar el importe en euros (es decir, 140.000 EUROS, sin IVA) y no en lei (inicialmente 450.000 lei, sin IVA). El tipo de cambio utilizado para convertir el importe en lei será el comunicado por el Banco Nacional de Rumanía, válido el 1 de enero de cada año;


• ◘    Se concede el derecho a la deducción del IVA para las compras de bebidas alcohólicas y productos del tabaco, si estos bienes se ofrecen gratuitamente con fines publicitarios o para estimular las ventas;


• ◘    Se concede el derecho a la deducción del IVA incluso para operaciones realizadas durante períodos ya sujetos a inspección fiscal, pero que se encuentran dentro del plazo de prescripción, si la deducción no pudiera concederse durante el período impositivo de declaración o en caso de recibo tardío de los documentos de adquisición por parte de los proveedores.



Asimismo, si el proveedor emite facturas de corrección por iniciativa propia (anteriormente se regulaba solo el caso de las facturas emitidas tras la inspección fiscal), el beneficiario de dichas operaciones tiene derecho a deducir la tasa mencionada en la factura de corrección emitida por el proveedor incluso en caso de vencimiento del plazo de prescripción del derecho a establecer obligaciones fiscales. El derecho a la deducción se puede ejercer dentro de como máximo un año siguiente a la fecha de recepción de la factura de corrección.



• ◘    También hay modificaciones en el caso de establecer la posición del IVA por liquidación, en el sentido de que las resoluciones sobre el pago del IVA establecido por los órganos de inspección tributaria cuya ejecución ha sido suspendida por los tribunales, no se suma al monto negativo resultado en los períodos en los que la ejecución de la resolución está suspendida, sino que se incluirá en la liquidación del período impositivo en el que haya cesado la suspensión de la ejecución de la resolución. Asimismo, los montos que no se consideran vencidos según el Código de Procedimiento Fiscal no se suman al monto del IVA pendiente de pago hasta el período fiscal en el que los mismos se quedan vencidos;


• ◘    Los sujetos pasivos no residentes y no registrados a efectos del IVA en Rumanía que realicen en Rumanía importaciones exentas de mercancías seguidas de entregas intracomunitarias de mercancías, tendrán la posibilidad de designar un representante fiscal;


• ◘    Con el fin de no pagar efectivamente el IVA en la aduana para las importaciones, será suficiente el certificado de operador económico autorizado (AEO) o el certificado de despacho de aduana en el domicilio, ya no es obligatorio obtener el certificado de aplazamiento del pago del IVA en la aduana, excepto en los casos siguientes.



El certificado de aplazamiento del pago del IVA en la aduana se obtiene si se cumple lo siguiente:



•     ○    Hicieron importaciones por un valor acumulado de al menos 50 millones de lei en los últimos 6 meses previos al mes de la solicitud del certificado;


•     ○    No tienen deudas fiscales pendientes;


•     ○    No registraron deudas con la autoridad aduanera;


•     ○    Están registrados a efectos del IVA al menos 6 meses antes de que se presente la solicitud del certificado;


•     ○    No se encuentran en estado de insolvencia, procedimiento de reorganización o liquidación judicial.




• ◘    La medida de pago del IVA se amplía a través del mecanismo de inversión del sujeto pasivo en el caso de las importaciones de bienes a los que se aplican las medidas de simplificación (desechos, residuos y otros materiales reciclables, madera bruta y materiales de madera, cereales y plantas técnicas, teléfonos móviles, circuitos integrados y consolas de juegos, tabletas PC y portátiles);


• ◘    Con el fin de aplicar la inversión del sujeto pasivo para los suministros de energía eléctrica, se permite presentar la declaración de responsabilidad para el consumo propio insignificante, incluso para períodos anteriores al año de su presentación;


• ◘    Las entregas de gas natural a comerciantes personas imponibles están sujetas a la medida de simplificación por inversión del sujeto pasivo, en caso de consumos propios del 1% como máximo. Esta medida es aplicable hasta el 30 de junio de 2022.



Asimismo, el comerciante sujeto pasivo comprador de gas natural debe enviar al vendedor una declaración de responsabilidad de la que resulte que su principal actividad, en lo que se refiere a las compras de gas natural, es la reventa del mismo y su propio consumo estimado de la cantidad de gas natural comprada es insignificante, la cual es válida hasta el 31 de diciembre del año de entrada en vigor de la ley. Por supuesto, se requieren licencias específicas de la ANRE.





9. 9. Impuestos locales





La definición de edificios se ha ampliado para incluir también la cimentación de los aerogeneradores.




El plazo de actualización del informe de evaluación para la determinación de la base imponible de los inmuebles propiedad de personas jurídicas se amplía de 3 a 5 años. Si el informe de evaluación se presenta después del primer plazo de pago del impuesto, el mismo se tendrá en cuenta únicamente a partir del año siguiente a la presentación.